企業因生產經營的需要會使用外單位的人員，即勞務派遣工為本單位提供勞務，由于勞務派遣工作具有非技術性、 臨時性、工資金額的非固定性（可隨行就市）的特點，因此，企業在支付勞務派遣工費用時會涉及企業所得稅稅前扣除 以及代扣個人所得稅問題，在日常處理中，應特別注意打理這些問題。 勞務派遣工資不能作為本企業工資費用扣除 在實際工作中，有些公司可能會根據與勞務派遣公司簽訂的派遣協議支付勞務派遣人員的工資、福利及保險費等， 那么，其支付給勞務派遣人員的工資能否當作工資費用在所得稅前扣除？能否作為計算三項經費稅前扣除數的基數呢？ 分析：根據《企業所得稅法實施條例》第三十四條規定，企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工 資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括 基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。 根據上述規定，準予稅前扣除的企業發生的合理的工資薪金支出，強調是否為“在本企業任職或者受雇”。根據《勞 動合同法》的規定，為本企業任職或受雇，應與之建立勞動關系，且應訂立書面勞動合同。而對于勞務派遣，《勞動合 同法》規定，勞務派遣單位是該法所稱用人單位，應當履行用人單位對勞動者的義務。勞務派遣單位與被派遣勞動者訂 立勞動合同，且應當訂立二年以上的固定期限勞動合同，按月支付勞動報酬。勞務派遣單位應當與接受以勞務派遣形式 用工的單位訂立勞務派遣協議。勞務派遣一般在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上實施。因此，勞務派遣工作具 有非技術性、臨時性、工資金額的非固定性（可隨行就市）的特點。用工單位與勞務派遣公司之間只是購買勞務關系， 支付給勞務派遣人員的工資、福利及保險費等屬于給勞務公司的勞務費用支出，不屬于企業工資、薪金支出，因此不能 作為工資、薪金支出在企業所得稅前扣除，也不能作為計算三項經費稅前扣除數的稅基。 勞務派遣人員各項收入扣繳個稅問題分析 根據《勞務合同法》的規定，用工單位有支付給勞務派遣工加班費、績效獎金、提供與工作崗位相關的福利待遇的 義務，如：每月支付給勞務派遣工一定金額的中餐補助、節假日的加菜費等。那么派遣人員的這些費用是否能納入公司 工資薪酬總額中去核算呢？如不能，企業支付給派遣人員的加班費、獎金、福利怎樣處理？派遣人員的個人所得稅由誰 代扣代繳？ 分析：因為用人單位與勞務派遣公司之間是購買勞務關系，支付給勞務公司費用屬于勞務費用支出，但如果根據雙 方合同約定，由用人單位直接發放派遣人員加班費、獎金等支出，則屬于企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支 出，應準予在計算應納稅所得額時扣除，但卻不能作為本單位工資薪金在稅前扣除，只能作為勞務費用扣除，且不能取 得相應的發票，也不能作為三費的計算基數。因此，這一矛盾應引起財政部、國家稅務總局的關注，出臺新的文件加以 明確。目前情況下，用工單位規避風險的辦法是合同中約定由勞務派遣公司發放，勞務派遣公司開勞務費發票給用工單 位在稅前扣除。 如果用工單位發放了勞務派遣人員加班費、獎金或福利，根據《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規定，個人 所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。同時參照《國家稅務總局稽查局關于中國 移動稅收專項檢查有關問題的通知》（稽便函[2008]115 號）文件第三條第（九）項關于派遣員工扣繳義務人問題規定： “如果派遣方和用工單位都支付薪資，兩方都屬于扣繳義務人，應按照規定扣繳稅款，但個人同時要按規定向主管稅務機 關辦理自行納稅申報；如果只有一方支付薪資，則支付方為扣繳義務人。”應由支付方用工單位代扣代繳該個人此筆所得 的個人所得稅。 勞務派遣人員適用“工資、薪金所得 還是 勞務報酬所得”項目繳納個人所得稅呢 還是“勞務報酬所得 項目繳納個人所得稅呢？ 勞務派遣人員適用 工資、薪金所得”還是 勞務報酬所得 項目繳納個人所得稅呢？ 工資 根據《國家稅務總局關于印發征收個人所得稅若干問題的規定的通知》（國稅發[1994]89 號）第十九條“關于工資、 薪金所得與勞務報酬所得的區分問題”規定：“工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關、團體、學校、部 隊、企事業單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得 的報酬。兩者的主要區別在于，前者存在雇傭與被雇傭關系，后者則不存在這種關系。”雖然勞務派遣工與用工單位沒有 雇傭關系，但也不屬于勞務派遣工個人獨立提供勞務取得的報酬。 國稅發[1994]89 號文件在外商投資企業、外國企業和外國駐華機構工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅的問題 中曾規定：“為了有利于征管，對雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取由支付者中的一方減除費用的方法， 即只由雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減 除費用，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。”該文件的出臺是有其當時的社會背景的，當時并沒有專 門的勞務派遣公司派遣勞務用工的情形，而且適用的范圍也僅限于在外商投資企業、外國企業和外國駐華機構工作的中 方人員，并不適用目前勞務派遣公司派遣勞務用工的處理。
勞務派遣用工稅收政策 稽便函 [2008]115 號文件的規定，用人單位支付給勞務派遣人員的加班費、獎金、中餐補助、節假日的 加菜費等福利，從本質上說還是屬于工資薪金所得，應按工資、薪金所得計稅個人所得稅。另外，根據《個人所得稅法 實施條例》第三十六條第（二）項規定，從中國境內二處或者二處以上取得工資、薪金所得的納稅義務人應當按照規定 到主管稅務機關辦理納稅申報。 因此，勞務派遣人員取得收入究竟適用何稅目相關部門也應以文件的方式加以明確，才能解決上述矛盾。 注意是否計入職工工資及職工人數的規定 《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發[2008]28 號）文件規定，進行所得稅預繳計算各分 支機構應分攤所得稅款的比例時是依據分支機構的經營收入、職工工資和資產總額等三個因素，這里的分支機構職工工 資，是指分支機構為獲得職工提供的服務而給予職工的各種形式的報酬。這里是職工的概念，并未限定是否包含勞務派 遣工，因此，企業可通過勞務派遣工的人數來人為調解該項因素，進而調解分攤比例。 此外，《財政部、國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69 號）對實施條例關 于小型微利企業從業人數做了如下的限定：是指與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數之和。 也就是說，這里是包含勞務派遣用工的，這一點想享受小型微利優惠的企業應加以重點關注。
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